세대 간 자산 이전, 세금 효율적으로 하기: 종합 가이드

본 기사는 PNC의 기고문입니다.

현재 연방 증여세 및 상속세, 세대 건너뛰기 이전세에 적용 가능한 면제 금액(개별적 또는 집합적으로 이전세라 칭함)1은 자녀, 손자녀, 더 먼 후손에게 상당한 부를 세금 효율적으로 물려줄 수 있는 일생일대의 기회가 될 수 있습니다. 가족 내 증여가 자산 이전 계획의 일부인 개인과 가족은 현재 확대된 면제 금액이 2025년 말에 만료되므로 서둘러 행동해야 할 수 있습니다. 게다가 의회가 그 전에 면제 금액을 축소하는 법안을 제정하면 더 일찍 변경될 수도 있습니다.

아래 논의된 바와 같이, 가족 내 증여가 자산 이전 계획 전략의 일부인 개인과 가족에게 다음을 권장합니다:

• 면제 금액이 변경되기 전에 지금 의미 있는 자산 이전을 고려할 것
• 추가 증여를 하기 전에 다른 계획 목표가 충족되었는지 확인할 것
• 적절한 경우, 입법 변경이나 개인·재정 상황 변화에 대응할 수 있도록 자산 이전 계획에 유연성을 포함할 것

이 권장 사항을 법률 및 세무 자문가와 논의하실 것을 제안합니다.

현재의 기회

2017년 감세 및 일자리 법안(TCJA)2은 차세대 및 그 이후로 세금 효율적으로 부를 이전할 수 있는 중요한 기회를 창출했으며, 2017년 당시 한도에서 증여세 및 상속세 면제와 세대 건너뛰기 이전세 면제를 효과적으로 두 배로 늘렸습니다. 면제 금액은 인플레이션에 연동되어 2023년 기준 1인당 1,292만 달러(부부 합산 2,584만 달러)이며 2025년까지 인플레이션에 따라 추가 조정됩니다. 상당한 증여를 원하고 할 수 있는 개인과 가족에게 이는 훨씬 줄어든 이전세 비용으로 차세대에 자산을 이전할 수 있는 전례 없는 기회입니다.

이 증가된 증여 능력은 영구적이지 않습니다. 변경이 없다고 가정하면, 현재 면제 금액(인플레이션 추가 조정분 포함)은 2025년 12월 31일 만료됩니다. 2026년 1월 1일부터 면제 금액은 500만 달러(인플레이션 연동)로 감소합니다. 2026년 면제 금액은 약 640만 달러로 예상되었으나, 인플레이션 상승으로 이 추정이 무효화될 수 있습니다. 오늘날의 높은 인플레이션율이 향후 3년간 지속되면 2026년 면제 금액은 1인당 약 800만 달러가 될 수 있습니다.3

증여할 것인가, 말 것인가?

자녀, 손자녀, (어쩌면) 더 먼 후손에게 자산을 물려주고자 하는 개인과 가족에게, 나중에 증여하는 것보다 지금 증여하는 것이 가족에게 상당한 혜택을 줄 수 있습니다. 그러나 평생 증여는 균형 잡기입니다. 오늘 증여의 혜택이 잠재적 단점보다 커야 합니다. 미래 세대에 상당한 증여를 할지는 복잡한 결정이며 여러 요인에 달려 있습니다.

많은 이들에게 신중한 계획은 평생 증여의 많은 이점을 포착하면서 잠재적 단점의 영향을 최소화할 수 있습니다. 위 그래픽에 강조된 증여의 몇 가지 장단점이 있습니다. 세무, 법률, 재무 자문가와의 논의가 귀하와 가족에게 적합한 결정을 내리는 데 도움이 될 수 있습니다.

임박한 면제 축소를 고려한 검토사항

지금 증여의 혜택이 잠재적 단점을 능가하고, 개인이나 가족이 상당한 증여를 할 위치에 있다고 가정할 때, 이 기회의 창이 닫히기 전에 얼마나(어떻게) 증여할지 결정할 때 다음을 염두에 두어야 합니다.

크게 하거나, 하지 말거나

확대된 면제 금액 활용을 결정했다면, 증여 가치가 이 독특한 기회를 최대한 활용하기에 충분히 큰지 판단해야 합니다. 면제 금액의 사전 사용은 납세자의 미래 증여를 상쇄할 수 있는 남은 면제 금액을 줄이기 때문에, 예상 축소 면제 금액보다 적은 금액을 증여하면 현재 증여 기회를 극대화하지 못합니다(표 1).

중요한 점은, 향후 면제 금액이 축소되더라도 지금 증여한다고 기증자의 미래 과세 재산이 증가하지는 않는다는 것입니다. 이는 국세청(IRS)이 2019년 규정(소위 "안티-클로백" 규정)을 발표해 면제 금액 감소만으로 과세 재산이 증가하는 위험을 제거했기 때문입니다.6

모든 계획 목표 염두에 두기

지금 증여가 납세자 가족의 이전세 절약을 창출할 수 있지만, 이러한 혜택이 현재와 미래의 다른 재정 목표 달성을 희생시키지 않도록 주의해야 합니다. 예를 들어, 지금 가족에게 큰 증여를 하면 기증자의 원하는 생활 방식 유지나 자선 기여 능력이 손상될 수 있습니다. 마찬가지로, 수혜자인 자녀와 미래 세대가 큰 증여를 받기 전에 금융 자산을 다룰 준비가 되었는지 확인해야 합니다. 신탁을 통한 상당한 증여는 수혜자가 너무 일찍 너무 많은 것을 받는 것을 방지할 수 있습니다. 신탁은 직접 증여로는 불가능할 수 있는 자산 보호 기능도 제공할 수 있습니다. 또한 신탁은 현재와 미래의 수혜자가 부를 성공적으로 관리할 수 있도록 준비시키는 교육 도구로도 활용될 수 있습니다.

유연성 유지하기

규칙은 언제든 바뀔 수 있으므로 증여에 대한 유연성 유지가 중요합니다. 미래 증여 능력을 최대한 보존하려는 부부는 증여 분할 선택7을 하지 않고 한 배우자의 증여 능력만 사용하는 것을 고려할 수 있습니다. 이렇게 하면 기증자가 남은 면제 금액(있는 경우)을 초과해 추가 증여를 할 때 실제로 증여세를 내지 않으면 안 되지만, 비기증 배우자의 면제 금액이 미래 사용을 위해 보존되어 부부의 총 증여 능력이 증가합니다(표 2).

또 다른 유연성 제공 옵션은 기증자의 직계 후손만이 아닌 기증자의 배우자에게도 이익이 되는 신탁(배우자 평생 접근 신탁이라 칭함)8을 활용하는 것입니다. 이 증여 전략은 필요 시 배우자(그리고 배우자를 통해 기증자와 가족)가 증여 자금에 일부 접근할 수 있게 할 수 있습니다. 불행히도 이 전략과 위에서 논의한 전략은 기혼 부부만 이용 가능합니다. 미혼 개인이 큰 현재 증여를 하면서 상당한 유연성을 제공하는 전략은 거의 없습니다.9

무엇을 증여할 것인가

얼마를, 언제 증여할지 결정하는 것 외에도, 증여할 최적의 자산을 결정하면 가족의 세금 혜택을 늘릴 수 있습니다. 다음 유형의 자산 이전은 증여 시 추가 이점을 제공할 수 있습니다.

단기간 내 가치 상승 예상 자산

생전 증여의 혜택 중 하나는 향후 가치 상승분을 기증자의 사망 시 과세 재산에서 제거할 수 있다는 것입니다. 단기간 내 가치 상승이 예상되는 자산을 증여하면 더 느리게 상승할 자산보다 유리할 수 있습니다.

평가 할인 대상 자산

시장성 결여 또는 통제권 결여로 평가 할인이 적용되는 자산을 증여하면 추가 이전세 없이 이전할 수 있는 총 가치를 확대할 수 있습니다. 예를 들어, 정상가 1,000만 달러 자산에 20% 평가 할인이 적용되면 증여세 목적상 800만 달러로 평가됩니다. 달리 말하면, 20% 평가 할인 대상 자산 이전으로 1,250만 달러 가치 자산을 1,000만 달러 증여세 가치로 이전할 수 있습니다.10

가족 기업 지분

증여세 전망은 차세대로 기업을 승계하는 데 상당한 걸림돌이 될 수 있습니다. 마찬가지로 차세대에 기업을 매각하면 미래 기업 현금 흐름을 매각 대금 지급에 할당해야 해 기업 보존과 성장을 저해할 수 있습니다. 가족 승계를 원하고 기업이 계속되어야 한다면 가족 기업의 소유권 지분 일부 또는 전부를 증여하는 것을 고려해 볼 만합니다. 이 이전도 평가 할인 대상이 될 수 있습니다. 이는 차세대에 이전되는 자산 가치를 레버리지하면서 기업 내 자본을 보존하는 데 도움이 될 수 있습니다.

기회의 창이 닫히기 전에 행동하세요

증여는 신중한 고려가 필요하며 가볍게 수행할 일이 아니지만, 평생 증여의 혜택은 클 수 있습니다. 평생 증여가 귀하의 자산 이전 계획에 부합한다면, 현재 확대된 증여세·상속세·세대 건너뛰기 이전세 면제 금액이 만료되거나 축소되기 전에 활용하는 것을 고려하세요. 재무, 법률, 세무 자문가에게 연락해 어떤 증여 전략이 귀하의 재정 목표 달성에 가장 도움이 될지 확인해 보세요.

주석

1 증여세·상속세 및 세대 건너뛰기 이전세 논의는 Joint Committee on Taxation, General Explanation of Public Law 115-97, 2018년 12월 20일 참조.

2 Pub. L. 115-97.

3 TCJA 해당 조항 만료 후 증여세·상속세 및 세대 건너뛰기 이전세 면제 금액은 2010년부터 인플레이션 연동해 1인당 500만 달러로 환원. IRC § 2010(c)(3)(B)(ii). 본문 2026년 면제 금액은 미래 인플레이션 가정에 기반한 추정치.

4 증여일 이후 발생한 이전 자산 가치 증가분만 이전세에서 면제됨. 증여일 가치는 IRC §2001(b)(1)(B) 따라 피상속인 미래 과세 재산에 가산됨.

5 26 USC § 1014. "수취 재산의 소득세 기준" 참조.

6 Treas. Reg. §20.2010-1(c), IRC § 2001(g)(2) 권한 하에 공포. 2022년 4월 27일 미 재무부 예외 규정 제안. 특정 이전 등에는 적용 안 됨.

7 IRC § 2513 참조.

8 SLAT 전략 기본 설명: 한 배우자(기증자 배우자)가 다른 배우자(수혜자 배우자) 및 타인을 수익자로 하는 불가역적 신탁에 증여. 수혜자 배우자는 SLAT에서 분배받을 수 있으나 SLAT은 수혜자 배우자 총재산에서 제외되어 상속세 부과 안 됨. 기증자 배우자는 세대 건너뛰기 이전세 면제 금액을 SLAT에 배분 가능.

9 미혼 납세자는 자산 이전하면서 간접 접근 유지하기 더 어려울 수 있음. 자산 보호 신탁 허용 주(델라웨어, 오하이오 등)에서 자기설정 자산 보호 신탁 고려 가능.

10 평가 할인 금액은 자격 있는 감정인의 감정으로 결정되어야 함. Treas. Reg. § 301.6501(c)-1(f) 참조.